請求行政救濟復查稅法上應知實務知識及法規-同一年度有不同課稅處分應分別提行政救濟-開店創業加盟法律稅法法務知識庫
一公司年度營利事業所得稅結算申報案件，經國稅局查核並通知提示帳簿文據卻未提示，經依其自行申報營業收入按同業利潤標準淨利率核算營業淨利，核定全年所得額新臺幣(下同)24,180,795元及應補稅額2,898,972元，此為第1次核定稅捐處分。嗣後國稅局另案查得其有漏報銷貨收入情事，並據以重新核定全年所得額40,798,056元及再補徵稅額2,824,934元，此為第2次核定稅捐處分。該公司就第1次核定稅捐處分提起行政訴訟，主張第2次核定處分已「變更」並「取代」第1次核定處分，則第1次核定處分已不存在，已無訴訟利益云云。申經該局查核結果，第1次補稅處分係依甲公司自行申報營業收入核定所得額，第2次補稅處分係依查得甲公司漏報營業收入據以核定所得額，並減除第1次開徵之應納稅額後，核定補徵之稅額。同一所得年度不同之課稅處分，係稽徵機關依稅捐稽徵法第21條第2項規定，就另發現應徵之稅捐為補徵稅額之行政處分，均為獨立之課稅處分。同一所得年度每次行政處分之補徵稅額，均係減除前次核定數(或申報數)，就差額部分補徵稅額，故無重複開徵之虞，亦非取代前次行政處分，本案經最高行政法院判決駁回確定。
稅捐稽徵機關對於營利事業某一所得年度之所得稅申報案件，於稅捐核課期間內，可能因查核時點及查核項目不同，作成數個行政處分，而同一所得年度每次行政處分之補徵稅額，係減除上次核定數(或申報數)，就差額部分補徵稅額，並非取代前次行政處分。稅捐稽徵機關於核課期間內發現應徵稅捐之新事實或新課稅資料，所據以作成之課稅處分，為另一獨立課稅處分，並非變更或取代原課稅處分;納稅義務人若對個別課稅處分不服，應分別於法定救濟期間內提起行政救濟。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業同一所得年度不同課稅處分係獨立存在，若對處分不服，因同一年度可能有1個以上的課稅處分存在，應分別申請復查。
納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿三十日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行。但納稅義務人已依第三十五條規定申請復查者，暫緩移送強制執行。
前項暫緩執行之案件，除有下列情形之一者外，稅捐稽徵機關應移送強制執行：
一、納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數，並依法提起訴願者。
二、納稅義務人依前款規定繳納半數稅額確有困難，經稅捐稽徵機關核准，提供相當擔保者。
三、納稅義務人依前二款規定繳納半數稅額及提供相當擔保確有困難，經稅捐稽徵機關依第二十四條第一項規定，已就納稅義務人相當於復查決定應納稅額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利者。
本條中華民國一百零二年五月十四日修正施行前，經依復查決定應補繳稅款，納稅義務人未依前項第一款或第二款規定繳納或提供相當擔保，稅捐稽徵機關尚未移送強制執行者，適用修正後之規定。
稅捐稽徵法第49條
滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。但第六條關於稅捐優先及第三十八條，關於加計利息之規定，對於罰鍰不在準用之列。
三、扣繳義務人逾第九十二條規定期限繳納所扣稅款者，每逾二日加徵百 分之一滯納金。
稅捐稽徵法施行細則第11條
納稅義務人依本法第三十五條規定申請復查時，應將下列證明文件連同復查申請書送交稅捐稽徵機關：
一、受送達繳款書或已繳納稅捐者，為原繳款書或繳納收據影本。
二、前款以外情形者，為核定稅額通知書。
前項復查申請書應載明下列事項，由申請人簽名或蓋章：
一、申請人之姓名、出生年月日、性別、身分證明文件字號、住、居所。
如係法人或其他設有管理人或代表人之團體，其名稱、事務所或營業所及管理人或代表人之姓名、出生年月日、性別、住、居所。有代理人者，其姓名、出生年月日、性別、身分證明文件字號、住、居所及代理人證明文件。
二、原處分機關。
三、復查申請事項。
四、申請復查之事實及理由。
五、證據。其為文書者應填具繕本或影本。
六、受理復查機關。
七、年、月、日。
稅捐稽徵法施行細則第12條
納稅義務人未繳納稅款而申請復查，稅捐稽徵機關於復查決定通知納稅義務人時，應就復查決定之應納稅額，依本法第三十八條第三項後段規定加計利息填發繳款書，一併通知納稅義務人繳納。
納稅義務人對稅捐稽徵機關核定稅額或罰鍰不服，要如何請求行政救濟復查
（一）申請復查：納稅義務人對於核定稅捐或罰鍰之處分如有不服，可申請復查。
經稽徵機關核定的案件，納稅義務人如有不服，可以敘明理由，連同證明文件，依照下列規定期限，申請復查：
(1)核定稅額通知書上有應納稅額或應補徵稅額時，應在繳款書送達後，於繳納期間屆滿隔天起算30日內，申請復查。
(2)核定稅額通知書上沒有應納稅額或應補徵稅額時，應在核定通知書送達隔天起算30日內，申請復查。
(3)納稅義務人或代理人，因天災事變或其他不可抗力的事由，來不及申請復查時，可以在原因消滅後1個月內，提出具體證明，並同時補申請復查，但遲誤申請復查期間已超過1年者，就不可以申請了。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，依行政法院62.07.10.判字第298號判例行政救濟之法理，除原處分適用法律錯誤外，申請復查之結果，不得為較原處分更不利於行政救濟人之決定。
租店面店家業者未申報扣繳憑單罰鍰3萬復查駁回
國稅局查獲轄內甲商行負責人A君，年度向B君承租房屋1棟，每月給付租金25,000元，未依規定扣繳稅款計30,000元及未申報扣繳憑單，經限期補報補繳並處罰鍰30,000元。
A君不服主張不知道租金要扣繳及申報，申請復查，經該局審理結果，依前揭規定予以駁回。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，納稅義務人有營利事業所給付之租金達扣繳標準者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率扣取稅款，並依所得稅法第92條規定繳納之。其租金之扣繳義務人為事業負責人，納稅義務人為取得所得者。而扣繳義務人，應於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，並於每年1月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核；並應於2月10日前將扣繳憑單填發納稅義務人。
申請復查時無須繳納一定比例之稅款或提供相當擔保
稅捐稽徵法為保障人民行政救濟之權利，申請復查無須繳納一定比例之稅款或提供相當擔保之限制性規定，所以納稅義務人如果對於核定稅捐之處分不服，都可以申請復查，且對於已依法提起復查之應納稅額，可暫緩移送法院強制執行。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，惟為避免民眾任意興訟，如後續有依法提起訴願者，則須就復查決定之應納稅額（本稅不包含行政救濟利息）繳納半數，或經稅捐機關核准提供相當擔保，否則仍然會被移送強制執行。
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