阿甘創業加盟: 公司虧損年度應先減除投資收益後其餘額盈虧互抵

公司虧損年度應先減除投資收益後其餘額盈虧互抵

國稅局查核102年度委託會計師簽證營利事業所得稅結算申報案件時，發現有些案件所申報之盈虧互抵餘額與該局核定數不符，原因是公司未將虧損年度之投資收益先行抵減虧損。
依據財政部函釋規定，公司組織之營利事業在適用所得稅法第39條規定盈虧互抵時，從本年度純益額中扣除前10年各期核定的虧損，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期核定虧損後餘額，自本年度純益額中扣除。

國稅局舉例說明，有一公司102年度經核定虧損為3百萬元，其當年度有免計入所得額之投資收益2百萬元，則該公司102年度虧損得於以後年度適用盈虧互抵之金額應為1百萬元（300萬元-200萬元），而非3百萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，申報盈虧互抵時，除應符合所得稅法規定適用的資格要件外，尚需留意免計入所得額課稅的投資收益應從虧損額中減除，另須檢視虧損年度是否有短漏報所得情事，以免事後遭剔除補稅。另填報未分配盈餘申報書之彌補以往年度虧損時，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報，在計算可分配盈餘前，應先彌補以往年度虧損，且在辦理未分配盈餘申報時，雖可免稅但仍要注意，公司截至上一年度止確實有累積虧損，並正確辦理申報，才可享有免稅權益。

　 相關法律條文

所得稅法第39條
以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。本法中華民國九十八年一月六日修正之條文施行前，符合前項但書規定之公司組織營利事業，經稽徵機關核定之以前年度虧損，尚未依法扣除完畢者，於修正施行後，適用修正後之規定。

所得稅法第42條
公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，應依第六十六條之三規定，計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。教育、文化、公益、慈善機關或團體，有前項規定之股利淨額或盈餘淨額者，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，不得扣抵其應納所得稅額，並不得申請退還。

開店商家加盟特色優勢及加盟應注意那些事項 --阿甘創業加盟網www.ican168.com提供

(此照片與內文無關) 稅捐稽徵法第48之1條
納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

營利事業所得稅查核準則第99條
投資損失：
一、投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。
二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。被投資事業在國外者，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。
三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；其無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。
四、因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。
五、因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。
六、因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。
七、公司依廢止前促進產業升級條例第十二條規定提列之國外投資損失準備，自提列年度起五年內若無實際投資損失發生時，應將提列之準備轉作第五年度之收益課稅。
八、營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。

以下資料來源::財政部國稅局新聞稿
公司虧損年度應先減除投資收益後，以其餘額盈虧互抵
公司組織營利事業，同時符合會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，且如期申報等條件者，可以將經稽徵機關核定前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行繳納所得稅，簡單來說，就是可以盈虧互抵。

南區國稅局表示，依據財政部函釋規定，公司組織之營利事業在適用所得稅法第39條規定盈虧互抵時，從本年度純益額中扣除前10年各期核定的虧損，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期核定虧損後餘額，自本年度純益額中扣除。

該局最近查核102年度委託會計師簽證營利事業所得稅結算申報案件時，發現有些案件所申報之盈虧互抵餘額與該局核定數不符，究其原因，主要是公司未將虧損年度之投資收益先行抵減虧損。

舉例說明，甲公司102年度經核定虧損為3百萬元，其當年度有免計入所得額之投資收益2百萬元，則甲公司102年度虧損得於以後年度適用盈虧互抵之金額應為1百萬元（300萬元-200萬元），而非3百萬元。

該局特別提醒公司，適用盈虧互抵時，除應符合所得稅法規定適用的資格要件外，尚需留意免計入所得額課稅的投資收益應從虧損額中減除，才能正確適用盈虧互抵。
以上資料來源:財政部國稅局新聞稿

以下是開店商家&公司虧損年度 相關稅法及經營實務經驗知識 --由阿甘創業加盟網提供

(此照片與內文無關)

公司組織虧損年度短漏報情節輕微者准適用盈虧互抵規定

有一公司102年度營利事業所得稅結算申報列報扣除以前年度（100年度）虧損數85萬餘元，惟經國稅局查核發現該公司虧損年度（100年度）經稽徵機關查獲短漏報所得額100萬元，依當年度稅率17%計算其漏報稅額為17萬元（超過10萬元），且短漏報所得額100萬元，占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額1,800餘萬元之比例約5.56%（超過5%），故國稅局依上揭規定認定其虧損年度之會計帳冊簿據不完備，否准適用盈虧互抵，並予以補稅14萬餘元。
適用藍色申報或經會計師查核簽證申報之營利事業，依所得稅法第39條規定，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，其虧損年度經稽徵機關查獲短漏之所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過新臺幣10萬元，或短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例不超過百分之五，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，免認定為會計帳冊簿據不完備，仍准適用上述盈虧互抵之規定。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是洗染業連鎖加盟業者，除應遵守商業會計法及所得稅法之規定設置帳冊，依法給予並取得憑證，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者外，亦應誠實辦理申報，以免因非屬短漏報情節輕微，致無法適用所得稅法第39條規定，核定之虧損金額不得作為以後年度盈虧互抵。

短漏報情節輕微者才適用盈虧互抵規定

國稅局近日查獲某公司年度出售下腳料收入，誤列為營業成本加項，造成營業成本虛增，導致短漏報課稅所得額達300餘萬元，稅額51萬餘元，然因短漏報課稅所得額占全年所得額之比例超過5％，且稅額已超過新臺幣10萬元，無法視為短漏報情節輕微，遂否准該公司當年度適用前10年虧損扣除，並予以補稅處罰。

所得短漏報情節重大不適用盈虧互抵
國稅局查獲經會計師簽證申報甲公司有短漏報政府補助款情事，因短漏報所得額依當年度稅率計算之金額超過新台幣10萬元，且短漏報課稅所得額占全年核定可供以後年度扣除虧損金額比例超過5%，短漏報情節重大，不得適用盈虧互抵之規定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，平時帳務處理應依一般公認會計原則詳實記錄，出售下腳料收入應申報為營業成本減項或其他收入，如因帳務處理不慎而有短漏報情形，營利事業應及時依稅捐稽徵法第48之1規定自動補報補繳，除可免除處罰外，同時可適用盈虧互抵，以維護自身權益。

(此照片與內文無關)

虧損年度投資收益應先抵減虧損後餘額盈虧互抵

有一公司100年度營利事業所得稅列報前10年虧損扣除金額2千餘萬元，係屬98年度申報虧損數，惟經國稅局查得該公司98年度核定虧損金額為2千餘萬元、當年度取得所得稅法第42條之投資收益3百餘萬元，故其前10年虧損扣除額僅有1千7百餘萬元可供扣除。

投資收益屬營利事業之所得，因獲實質免稅之優惠，已不計入當年度所得課稅，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，於計算營利事業以往年度之虧損時，自應在核定虧損項下將免稅之投資收益減除，再以其餘額作為扣除之金額，始符課稅公平原則；如有合併應注意消滅公司決算虧損的扣抵期間，以免被國稅局剔除影響自身權益。