開店創業加盟營利事業開立扣繳憑單稅法實務及案例(給付因未達起扣點而未辦理扣繳所得仍應填報免扣繳憑單)-法律稅法法務知識庫
財政部國稅局查獲轄內一公司給付員工未達起扣點之薪資所得，卻未依限於1月底前申報免扣繳憑單，案經國稅局查獲，依所得稅法處該公司負責人1,500元之罰鍰 ，並通知限期補報或填發。
依所得稅法第111條規定，私人團體、私立學校、私營事業、破產財團或執行業務者，違反同法第89條第3項規定，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，處該團體或學校之責應扣繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務者1,500元之罰鍰，並通知限期補報或填發；屆期不補報或填發者，按所給付之金額，處5%之罰鍰(最高不得超過90,000元，最低不得少於3,000元)。
103年1月8日增訂所得稅法第94條之1明定得免填發憑單予納稅義務人之情形，仍限於機關、團體、學校、事業、破產財團及執行業務者，已依規定期限將憑單申報該管稽徵機關，而憑單內容符合：「
一、納稅義務人為在中華民國境內居住之個人、在中華民國境內有固定營業場所之營利事業、機關、團體、執行業務者或信託行為之受託人。
二、扣繳或免扣繳資料經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務。
三、其他財政部規定之情形。」
方予適用，至於逾期申報各類所得之扣繳或免扣繳憑單，在稽徵機關查獲前雖已自動補報者，依規定僅得減輕處罰，並無稅捐稽徵法第48條之1免罰之適用。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，私營事業 或執行業務者，每年所給付依所得稅法第88條規定應扣繳稅款之所得，因未達起扣點而未經扣繳稅款，仍應依所得稅法第89條第3項規定，於每年1月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式據實列單申報主管稽徵機關；並應於2月10日前，將免扣繳憑單填發納稅義務人。各扣（免）繳憑單之申報義務者，應把握時效，於期限內依規定辦理申報，以免受罰。
扣繳義務人如有下列情事之一者，分別依各該款規定處罰：
一、扣繳義務人未依第八十八條規定扣繳稅款者，除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處一倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之罰鍰。
二、扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第九十二條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處百分之二十之罰鍰。但最高不得超過二萬元，最低不得少於一千五百元；逾期自動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期責令補報或填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，應按扣繳稅額處三倍以下之罰鍰。但最高不得超過四萬五千元，最低不得少於三千元。 三、扣繳義務人逾第九十二條規定期限繳納所扣稅款者，每逾二日加徵百分之一滯納金。
事業單位申報年度薪資所得應將勞工自提退休金金額扣除
事業單位填報年度「各類所得扣繳暨免扣繳憑單」時，應將參加勞退新制勞工該年度內個人自願提繳之退休金金額自給付總額中全數扣除，以免造成勞工多繳稅款。
勞保局舉例說明，勞工該年每月工資總額50,000元（提繳工資為50,600元），年終獎金2個月，則該年度薪資所得為700,000元（50,000元 ×
14個月），如果勞工每月自願提繳6％退休金，則該年度扣繳憑單「依勞退條例自願提繳之退休金額」欄位應填報36,432元（50,600元 × 6% ×
12個月），給付總額欄位應填報663,568元（700,000元－36,432元）。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳單位應依勞工退休金條例第14條第3項規定，勞工在每月工資6％範圍內自願提繳退休金，得自當年度所得總額中全數扣除，而目前「各類所得扣繳暨免扣繳憑單」格式有「依勞退條例自願提繳之退休金額」欄位，請事業單位正確填報勞工自願提繳退休金的金額，並將給付總額欄位扣除自願提繳金額。 另扣繳單位應確實依納稅義務人之身分為中華民國境內居住之個人，或為非中華民國境內居住之個人，分別按各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理扣繳，以免因短漏扣繳致須補繳扣繳稅款及遭處罰鍰。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳單位應依勞工退休金條例第14條第3項規定，勞工在每月工資6％範圍內自願提繳退休金，得自當年度所得總額中全數扣除，而目前「各類所得扣繳暨免扣繳憑單」格式有「依勞退條例自願提繳之退休金額」欄位，請事業單位正確填報勞工自願提繳退休金的金額，並將給付總額欄位扣除自願提繳金額。 另扣繳單位應確實依納稅義務人之身分為中華民國境內居住之個人，或為非中華民國境內居住之個人，分別按各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理扣繳，以免因短漏扣繳致須補繳扣繳稅款及遭處罰鍰。
扣繳義務人未據實填報扣繳憑單逾限後始辦理更正仍應減半處罰
有一甲君為A單位扣繳義務人，於1月辦理年度扣繳申報時，未依正確給付薪資總額及扣繳稅額填報，遲至同年5月初始自動辦理更正申報，經該局按其未依法據實填報扣繳憑單之扣繳稅額305,000元處10%罰鍰10,000元(上限10,000元）。甲君不服，復查主張其已於法定期限申報扣免繳憑單，只因將實物代金誤植為扣繳稅額，未從給付總額中扣除，已於稽徵機關通知前自動辦理更正，應免處罰。案經復查駁回而告確定。
國稅局說明，甲君雖於限期內申報扣繳憑單，惟未據實申報所得總額及扣繳稅額，自屬未依限「按實」填報扣繳憑單，縱使扣繳義務人已依規定扣繳稅款，如其未依所得稅法第92條規定之期限按實填報扣繳憑單，仍不影響其違章行為之成立，稅捐稽徵機關即可對其裁罰。又稅捐稽徵法第48之1補報免罰之規定，係指納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款之漏稅罰而言，而所得稅法第114條第2款規定扣繳義務人未依限按實填報扣繳憑單之處罰是行為罰，應無自動補報免罰之適用。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳義務人於給付各類所得時，雖已依所得稅法規定扣繳稅款，但未於同法第92條規定之期限『按實』填報扣繳憑單，依同法第114條規定，除限期責令補報外，應按扣繳稅額處20%之罰鍰。但最高不得超過2萬元，最低不得少於1千5百元；逾期自動申報，減半處罰。
聯合執行業務事務所別忘在每年3月20日前轉開合夥人所得稅扣繳憑單
國稅局各年度各類扣（免）繳憑單申報會於每年2月1日截止，聯合執行業務事務所若接到前揭年度扣免繳憑單(備查聯)，經核對無誤後，應於3月20日前將取得扣繳憑單上扣繳稅額依聯合執業之合約所載盈餘分配比例，以聯合事務所名義轉開扣繳憑單予各合夥執行業務者，並向主事務所所在地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報，供各執行業務者作為抵退所得稅之依據。辦理「轉開」事宜應檢附之證明文件如下：
國稅局各年度各類扣（免）繳憑單申報會於每年2月1日截止，聯合執行業務事務所若接到前揭年度扣免繳憑單(備查聯)，經核對無誤後，應於3月20日前將取得扣繳憑單上扣繳稅額依聯合執業之合約所載盈餘分配比例，以聯合事務所名義轉開扣繳憑單予各合夥執行業務者，並向主事務所所在地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報，供各執行業務者作為抵退所得稅之依據。辦理「轉開」事宜應檢附之證明文件如下：
一、轉開之各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書。
二、轉開與各執行業務者之所得扣繳憑單報核聯。
三、該聯合事務所取得之各類所得給付單位填發之各類所得扣繳憑單備查聯。國稅局提醒聯合事務所辦理轉開扣免繳憑單應注意以下事項：
一、扣繳單位欄之統一編號、名稱、地址、扣繳義務人等，均應填寫主事務所資料。
二、所得類別欄應勾註執行業務所得之類別及載明執業業別或代號。
三、所得人姓名及身分證統一編號、所得所屬年月及所得給付年度各欄應注意填載正確。
四、所得給付總額、給付淨額欄填入「０」、空白或「* * * * *」符號，扣繳率無需填載。
五、扣繳稅額欄依實際分配合夥人之數額依合約所載盈餘分配比例填入。
六、備註欄應註明：「『轉開』：本憑單僅供申報扣繳稅額使用，實際所得額應依事務所該年度損益分配與所得人之分配金額列報」。
一李小姐以每個月3萬元承租房屋從事小吃店生意，並已辦妥營業登記，但未於每月給付租金時先依規定代為扣取10%稅款3,000元後，再給付房東租金27,000元，並於次月10日前向國庫繳納扣取之稅款，再於次年1月底前將扣繳稅款數額，開具扣繳憑單及申報書彙報國稅局查核。
依所得稅法相關規定，扣繳義務人於給付各類所得時，應依所得稅法相關規定之扣繳率扣取稅款，並於每月10日前將上1月內所扣稅款向國庫繳清；且於每年1月底前（每年1月遇連續3日以上國定假日者，扣繳憑單彙報期間延長至2月5日止）應將上1年內扣繳稅款數額，開具扣繳憑單，彙報國稅局查核。
扣繳義務人係指機關、團體、學校之責應扣繳單位主管及事業負責人，李小姐既為該小吃店登記之負責人，即為同法第89條規定之扣繳義務人，該小吃店於給付房東租金時，如未依規同法第88條規定扣繳所得稅款，國稅局除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，將會應按應扣未扣或短扣之稅額處3倍以下之罰鍰。
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