營利事業帳面價值稅法上實務及案例(以外幣應收債權轉作投資超過成本應認列收益 )-開店創業加盟法律稅法法務知識庫
營利事業以其外幣應收債權轉作投資超過成本應認列收益
一公司以其外幣應收債權轉作投資，申報未實現兌換利益新臺幣1,700萬餘元，經國稅局認定該利益已實現，核定為兌換盈益，補稅近280萬餘元。
該公司不服，主張其外幣應收債權轉作投資時，並無實際資金流動，僅因匯率調整而產生帳面差額，並無入帳匯率與結匯匯率變動產生收益，故該匯兌差額稅務上應屬未實現的利益。 國稅局指出，營利事業由「其他應收款」轉換為「採用權益法之投資」，於債權轉換投資日因匯率調整所產生的收益，即屬已實現之交換資產利益，依規定應列報為交換資產利益，案經復查決定駁回確定，納稅義務人並繳清稅款。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業以債作股金額超過成本，譬如以應收外幣債權直接轉作投資成本，因資產轉換產生之兌換盈益屬已實現收益，如果是兌換損失，亦屬已實現損失，結算申報時應予注意，避免遭致補稅。
未實現之資產減損損失不得作為營利事業計算課稅所得額之減除項目
國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案時，發現某公司於12月31日自行就其運輸設備按鑑價公司鑑價結果，逕行列報損失200萬元，因所列報的損失並非該資產實際毀滅、廢棄或處分所產生，屬未實現損失，故將其全數剔除，核定應補繳稅額34萬元。
公司於財務會計上評估資產所產生的資產減損損失，由於係公司依相關資訊推估判斷產生之帳面損失，而非資產實際毀滅、廢棄、處分或被投資事業減資或清算所實現之損失，依現行稅務規定，於辦理營利事業所得稅結算申報時，尚不得作為計算所得額之減除項目。
依營利事業所得稅查核準則第63條規定，未實現的費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、本準則第50條之存貨跌價損失，第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金，第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，公司於財務會計上認列資產減損損失後，在申報營利事業所得稅時，該資產的折舊計算，仍應以減除該資產減損損失前之未折減餘額為計算基礎。
以下 營利事業帳面價值稅法上應知知識及實務案例
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列報投資損失應以實質發生營業虧損並造成出資額之折減始為實現
甲國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案時，發現某公司列報投資損失370,000,000元，經國稅局以未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，遭剔除補稅。
甲公司提起行政救濟，主張系爭投資損失係源於吸收合併A公司，承受消滅之A公司資產而取得轉投資之B公司，並以B公司股權帳面價值作為取得成本，嗣B公司因辦理清算已無任何資產負債，原取得B公司股權帳面價值即為投資損失，其已檢附解散清算證明文件等。經該局查核，以B公司係甲公司100%持股之子公司，從事海外投資控股業務，B公司再轉投資C公司為甲公司之孫公司，實質上運用甲公司之投資款產生之營運虧損為C公司，惟甲公司無法證明C公司有實質營運所產生之虧損，顯見B公司僅係形式上辦理解散清算，甲公司列報之投資損失並無資本額折減已實現之情事，原核定否准認列並無不合，案經臺北高等行政法院判決駁回確定。
所得稅法及營利事業所得稅查核準則規範之投資損失，係以被投資事業實質發生營運虧損為限，並透過減資彌補虧損或解散清算方式，造成其出資額折減者，投資損失才算真正實現，並非僅檢附形式減資或清算文件即可認定
。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業列報投資損失雖提示清算證明文件，惟經查核未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，無法證明確有出資額折減事實，則不得列報為營利事業損失，營利事業列報投資損失應特別注意，以免遭國稅局剔除補稅。
營利事業帳面價值稅法上應知知識及實務案例 : 出售採權益法之長期股權投資其成本應以原始取得成本作為計算出售資產損益之基礎
營利事業持有採權益法認列之長期股權投資，依財務會計規定，該科目之帳面價值會逐年隨被投資公司權益之調整認列於財務報表中，故出售時係以投資之帳面價值認列出售成本。惟辦理營利事業所得稅結算申報時，依所得稅法相關規定，出售時係以原始取得成本計算出售資產損益。
國稅局舉例說明，甲公司出售乙公司採權益法認列之長期股權投資時，出售金額為2,800,000元，原始取得成本為2,000,000元，惟甲公司誤以長期股權投資帳面金額3,200,000元認列為出售資產成本，致漏報出售資產增益800,000元（2,800,000-2,000,000），並虛列出售資產損失400,000元，共漏報全年所得額1,200,000元。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，申報營利事業所得稅出售資產損益，營利事業出售若採權益法認列之長期股權投資時，其成本認定，應依所得稅法第45條規定，以出價取得之原始成本作為計算出售資產損益之基礎，以免受罰。
營利事業帳面價值稅法上應知知識及實務案例:
出售資產售價大於資產之未折減餘額部分應列出售資產收益課稅
Ａ公司於將其固定資產-廠房以70億元作價讓與Ｂ公司，並取得Ｂ公司股票。經該局核定以資產作價轉投資，其廠房成本應以稅務會計之帳面價值(未折減餘額)61億元計算，而非以財務會計之帳面價值70億元，此折舊費用之財稅差異數9億元，屬已實現費用或損失，核定出售資產增益9億元。
Ａ公司不服，主張上開廠房雖以70億元作價讓與，惟Ｂ公司係以61億元為準逐年提列折舊，是該項財稅暫時性差異數9億元已隨同移轉與Ｂ公司，因此，不應列為Ａ公司出售資產收益云云，申經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回，循序提起行政訴訟，案經最高行政法院判決上訴駁回確定。
依營利事業所得稅查核準則第32條規定，營利事業出售資產之損益，應按售價與帳上資產之未折減餘額之差額計算。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，出售資產售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅。，另營利事業資產轉讓時，其估價應以時價或實際成交價格為準，並無將財稅暫時性差異數隨同移轉受讓公司之規定。
營利事業帳面價值稅法上應知知識及實務案例:
營利事業持有閒置外幣資金營利事業所得稅結算申報時應以實現者列報兌換損益
國稅局查核轄內某公司年度營利事業所得稅結算申報案，其列報淨兌換虧損3.6億餘元，發現該公司係將閒置外幣資金以外幣定存到期換單再續存方式作為理財規劃，誤將定存換單時點視為兌換損益已實現，因截至會計年度結束時點仍為外幣定存性質，僅係因匯率變動產生之帳面兌換損益，應屬於未實現之損失，致遭剔除補稅6,173萬餘元並加計利息一併徵收。
營利事業從事國外進、銷貨，直接於外匯存款戶內支、存交易，應按支、存當日之匯率作為折算新臺幣之基礎，其因支、存匯率不同所產生之兌換盈虧，應列為收益或損失；若僅因匯率之調整而發生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列為當年度之收益或損失。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業持有閒置外幣資金，辦理營利事業所得稅結算申報時應以實現者列報兌換損益，以維護自身權益。
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